Бухгалтерский учет затрат на ремонт арендуемого помещения
Банк подписал договор на аренду офисного помещения сроком на 3 года. Помещение передано Банку арендодателем в пользование по акту в мае 2023 года.
В этой связи Банк признал арендуемое помещение как актив в форме права пользования (АФПП) в сумме будущих дисконтированных арендных платежей.
Однако в настоящее время помещение в его нынешнем состоянии Банком использоваться не может. Для приведения его в нужное состояние Банк намеревается провести текущий ремонт (монтаж фальшпола, подготовка и покраска стен, монтаж межкомнатных дверей, возведение стеклянной перегородки, прокладка электрокоммуникаций, монтаж системы кондиционирования, пожаротушения и т.д.) силами сторонней подрядной организации.
Вопрос.
В этой связи какой из вариантов учета затрат по предстоящему ремонту арендуемого помещения должен использовать Банк:
так как в настоящее время арендуемое помещение «не пригодно для использования в запланированных целях» , а также данные затраты можно квалифицировать как «первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором» , то сумму затрат по предстоящему ремонту необходимо добавить к ранее определенной сумме АФПП с ее последующей амортизацией в течение срока аренды;
так как помещение было передано арендодателем Банку, а также произведена первоначальная оценка АФПП и актив был признан, то изменение последующей оценки АФПП за счет затрат по ремонту не представляется возможным . В данной ситуации затраты по ремонту должны быть единовременно отнесены на расходы Банка;
иной вариант отражения затрат по ремонту арендуемого помещения?
Телеграм-канал https://t.me/knk_ banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.
Мнение консультантов.
Произведенные Банком после первоначального признания договора аренды затраты на ремонт объекта аренды не подлежат отнесению на увеличение стоимости актива в форме права пользования и отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от характера результатов выполненных работ:
при соответствии критериям признания, установленным для основных средств, учитываются как отдельный объект основных средств в соответствии с методологией Положения № 448-П либо
при несоответствии критериям признания, установленным для основных средств, произведенные фактические затраты подлежат признанию в составе расходов. При этом, если указанные фактические затраты будут возмещены арендодателем, то до момента возмещения они признаются в составе дебиторской задолженности.
Обоснование мнения консультантов.
По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение (пункт 1 статьи 650 ГК РФ).
Передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами. Если иное не предусмотрено законом или договором аренды здания или сооружения, обязательство арендодателя передать здание или сооружение арендатору считается исполненным после предоставления его арендатору во владение или пользование и подписания сторонами соответствующего документа о передаче (пункт 1 статьи 655 ГК РФ). При прекращении договора аренды здания или сооружения арендованное здание или сооружение должно быть возвращено арендодателю с соблюдением правил, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи (пункт 2 статьи 655 ГК РФ).
Согласно общим правилам ГК РФ о договоре аренды:
произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (пункт 1 статьи 623);
в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (пункт 2 статьи 623);
стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (пункт 3 статьи 623).
Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии в числе прочего со следующими принципами (статья 20 Закона № 402-ФЗ):
единства системы требований к бухгалтерскому учету;
применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся (часть 1 статьи 21 Закона № 402-ФЗ):
1) федеральные стандарты бухгалтерского учета, федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (далее при совместном упоминании — федеральные стандарты);
2) отраслевые стандарты бухгалтерского учета, отраслевые стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (далее при совместном упоминании — отраслевые стандарты);
3) нормативные акты Банка России, предусмотренные частью 6 [1] настоящей статьи, и документы для организации и ведения бухгалтерского учета Банком России, предусмотренные частью 17 настоящей статьи;
4) рекомендации в области бухгалтерского учета;
5) стандарты экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами или настоящим Федеральным законом (часть 2 статьи 21 Закона № 402-ФЗ).
Федеральные и отраслевые стандарты и предусмотренные частью 6 настоящей статьи нормативные акты Банка России не должны противоречить настоящему Федеральному закону. Отраслевые стандарты и предусмотренные частью 6 настоящей статьи нормативные акты Банка России не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным, отраслевым стандартам и предусмотренным частью 6 настоящей статьи нормативным актам Банка России (часть 15 статьи 21 Закона № 402-ФЗ).
Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту — План счетов) и порядком его применения (приложение к настоящему Положению). При применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту — МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.2011г. № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации», а также частью 12 статьи 21 Закона № 402-ФЗ (пункт 1 Положения № 809-П). При применении Плана счетов бухгалтерского учета и формировании учетной политики кредитная организация руководствуется пунктами 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), а также принципами, приведенными в МСФО ( IAS ) 1, МСФО ( IAS ) 8 (пункт 9 части I Положения № 809-П).
Бухгалтерский учет основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется в соответствии с Положением № 448-П. План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций при отражении в бухгалтерском учете операций аренды применяется в соответствии с Положением № 659-П (подпункт 21.1 пункта 21 части I Положения № 809-П).
Положение № 659-П устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями. При применении Положения № 659-П кредитные организации руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Закона № 402-ФЗ (пункт 9.1 Положения № 659-П).
В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 659-П в целях настоящего Положения понятия «аренда», «срок аренды», «дата начала аренды», «базовый актив», «актив в форме права пользования», «краткосрочная аренда», «первоначальные прямые затраты», «чистая инвестиция в аренду», «гарантия ликвидационной стоимости», «операция продажи с обратной арендой», «арендные платежи» применяются в значениях, установленных МСФО ( IFRS ) 16.
Как определено пунктом 2.1 Положения № 659-П, актив в форме права пользования (далее по тексту — АФПП) и обязательство по договору аренды признаются кредитной организацией — арендатором (далее — арендатор) на дату начала аренды. При этом в соответствии с приложением А МСФО ( IFRS ) 16: дата начала аренды — дата, на которую арендодатель делает базовый актив доступным для использования арендатором; наиболее ранняя из даты заключения договора аренды и даты принятия сторонами на себя обязательств в отношении основных условий аренды — дата начала арендных отношений
На дату начала аренды АФПП оценивается арендатором по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с пунктом 24 МСФО ( IFRS ) 16 (пункт 2.2 Положения № 659-П). В свою очередь, в соответствии с пунктом 24 МСФО ( IFRS ) 16 первоначальная стоимость АФПП должна включать в себя следующее:
( a ) величину первоначальной оценки обязательства по аренде, как описано в пункте 26;
( b ) арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде;
( c ) любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором; и
( d ) оценку затрат, которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива, восстановлении участка, на котором он располагается, или восстановлении базового актива до состояния, которое требуется в соответствии с условиями аренды, за исключением случаев, когда такие затраты понесены для производства запасов. Обязанность арендатора в отношении таких затрат возникает либо на дату начала аренды, либо вследствие использования базового актива в течение определенного периода.
В соответствии с приложением А МСФО ( IFRS ) 16 под первоначальными прямыми затратами понимаются дополнительные затраты, обусловленные заключением договора аренды, которые не были бы понесены, если бы договор аренды не был бы заключен, за исключением затрат, понесенных арендодателями, являющимися производителями или дилерами, в связи с финансовой арендой.
Первоначальные прямые затраты , понесенные арендатором в связи с заключением договора аренды, включаются в первоначальную стоимость актива в форме права пользования и отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета 60807 «Вложения в приобретение активов в форме права пользования»
Кредит счета 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» или счета 60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям».
Введение в эксплуатацию АФПП отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду»
Кредит счета 60807 «Вложения в приобретение активов в форме права пользования».
Единицей бухгалтерского учета АФПП является инвентарный объект.
АФПП , относящиеся к основным средствам, после первоначального признания оцениваются арендатором с применением модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В случае если АФПП относятся к группе основных средств, к которой применяется модель учета по переоцененной стоимости, модель учета по переоцененной стоимости применяется ко всем АФПП, которые относятся к такой группе основных средств [2] .
Коллегия Налоговых Консультантов
оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05
Изменения договора аренды осуществляются кредитными организациями в случаях, предусмотренных пунктами 44 – 46, 79, 80 и 87 МСФО ( IFRS ) 16 (пункт 8.1 Положения № 659-П). Одновременно в указанных пунктах МСФО ( IFRS ) 16 говорится об изменении договора аренды в случаях: модификации договора аренды, которая учитывается в качестве отдельного договора (пункт 44 для арендатора, пункт 79 – для арендодателя); модификации договора аренды, которая не учитывается в качестве отдельного договора аренды (пункты 45, 46 для арендатора; пункт 80 – для арендодателя); классификации в качестве нового договора аренды модификации договора операционной аренды (пункт 87).
При этом в бухгалтерском учете арендатора:
Ø увеличение обязательства по договору аренды на дату изменения договора аренды отражается арендатором бухгалтерской записью (пункт 8.2 Положения № 659-П):
Дебет счета 60804
Кредит счета 60806 «Арендные обязательства»;
Ø уменьшение обязательства по договору аренды на дату изменения договора аренды отражается арендатором бухгалтерской записью (пункт 8.3 Положения № 659-П):
Дебет счета 60806
Кредит счета 60804;
Ø переоценка стоимости АФПП осуществляется в соответствии с пунктом 46 МСФО ( IFRS ) 16 и отражается бухгалтерскими записями (пункт 8.4 Положения № 659-П):
Дебет счета 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47805 «Прочие расходы арендатора по договорам аренды»)
Кредит счета 60804 или
Дебет счета 60804
Кредит счета 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28305 «Прочие доходы арендатора по договорам аренды»).
Аналогичная по существу методология бухгалтерского учета у арендатора договора аренды установлена ФСБУ 25/2018, в соответствии с пунктом 6 которого классификация объектов учета аренды производится на раннюю из двух дат: дату, на которую предмет аренды становится доступным для использования арендатором (далее — дата предоставления предмета аренды), или дату заключения договора аренды (пункт 6 ФСБУ 25/2018).
Арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде, если иное не установлено настоящим Стандартом (пункт 10 ФСБУ 25/2018). При этом пунктом 13 ФСБУ 25/2018 предписано, что право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает: а) величину первоначальной оценки обязательства по аренде; б) арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты; в) затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях; г) величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды.
Фактическая стоимость права пользования активом и величина обязательства по аренде пересматриваются в случаях (пункт 21 ФСБ 25/2018):
изменения условий договора аренды ;
изменения намерения продлевать или сокращать срок аренды, которое учитывалось ранее при расчете срока аренды;
изменения величины арендных платежей по сравнению с тем, как они учитывались при первоначальной оценке обязательства по аренде.
Изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом . Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.
Иных, помимо приведенных выше, оснований изменения стоимости АФПП (права пользования актива) после первоначального признания договора аренды ни Положением № 659-П, ни МСФО ( IFRS ) 16, ни ФСБУ 25/2018 не предусмотрено.
Таким образом, произведенные Банком после первоначального признания договора аренды затраты на ремонт объекта аренды не подлежат отнесению на увеличение стоимости АФПП и отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от характера результатов выполненных работ.
Согласно пункту 1.3 Положения № 810-П расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением уменьшения экономических выгод по операциям с субординированными кредитами (депозитами, займами, облигационными займами), классифицированными как долевые инструменты, а также за исключением распределения прибыли между акционерами или участниками и (или) уменьшения вкладов по решению акционеров или участников, и происходящее в форме:
выбытия активов;
снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, активов в форме права пользования, относящихся к основным средствам, нематериальных активов, финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также уменьшения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала) или износа;
создания или увеличения резервов на возможные потери, создания или увеличения резервов — оценочных обязательств некредитного характера;
уменьшения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
увеличения обязательств (за исключением увеличения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала), не связанного с получением (образованием) активов.
Если в отношении отдельных категорий расходов Положением № 810-П не установлены особенности, при отражении расходов в бухгалтерском учете следует руководствоваться правилами главы 16 настоящего положения, которые носят исчерпывающий характер. Это следует из пункта 16.5 Положения № 810-П.
Так, по общему правилу, установленному пунктом 16.1 Положения № 810-П, расход отражается на счетах бухгалтерского учета при наличии следующих условий (пункт 16.1 Положения № 810-П):
расход производится (возникает) в соответствии с законодательством Российской Федерации, договором, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.
В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность в отношении признания расхода отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги (пункт 16.2 Положения № 810-П).
В случае если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 16.1 настоящего Положения, в бухгалтерском учете признается актив, в том числе в виде дебиторской задолженности, а не расход. Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности (пункт 16.4 Положения № 810-П).
Консультация размещена не полностью.
Полный текст консультации размещен в нашем телеграм-канале https://t.me/knk_banki. Для БЕСПЛАТНОГО получения полного текста также можно обратиться к Андрианову Александру Борисовичу по тел. +7495-775-59-32 доб.106, +7915-329-02-05 или по эпочте ab@knka.ru
[1] Планы счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядок их применения, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета и группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, формы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств устанавливаются нормативными актами Банка России (часть 6 статьи 21 Закона № 402-ФЗ).
[2] При применении модели учета по переоцененной стоимости бухгалтерский учет осуществляется арендатором в соответствии с главой 2 Положения № 448-П.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Афпп счетчиков что это
Что такое импульсный счетчик воды? Механическая часть счетчика с импульсным выходом не отличается от устройства обычных фланцевых или крыльчатых водомеров. В ее основе лежит стрелочный… Подробнее » Афпп счетчиков что это
Аскуэ что это такое
- автор: admin
- 27.07.2023
Аскуэ что это такое Учет электроэнергии для предприятий Комплексные решения для малого и среднего бизнеса Передача почасовых отчетов в энергокомпании Сдача отчетности в форматах 80020… Подробнее » Аскуэ что это такое
Б у это что означает
- автор: admin
- 27.07.2023
Как расшифровывается Б/У? В мире продаж товаров часто можно встретить обозначение «Б/У». И хотя многие понимают, что это значит, не все знают, как расшифровывается это… Подробнее » Б у это что означает
Анализ классификация сигнала какая часть анализатора
- автор: admin
- 27.07.2023
1.Учение и. П. Павлова об анализаторах. Рецепторный отдел анализаторов. Рецепторы: понятия, классификация, основные свойства и особенности, механизм возбуждения, функциональная мобильность. Под анализаторами понимают совокупность образований,… Подробнее » Анализ классификация сигнала какая часть анализатора
Амплитуда колебаний силы тока в чем измеряется
- автор: admin
- 27.07.2023
Основные характеристики Через проводник протекает переменный электрический ток. Сила тока I изменяется со временем t по закону I=2⋅sin(π4⋅t), где все величины выражены в СИ. Определить… Подробнее » Амплитуда колебаний силы тока в чем измеряется
О бухгалтерском учете договора аренды с неопределенным сроком действия
Банк отражает в составе активов в форме права пользования договор аренды с неопределенным сроком действия, по которому Банк выступает арендатором. В соответствии с Учетной политикой Банка для договоров с неопределенным сроком действия, срок признается равным 5 годам, с последующей пролонгацией на этот же период.
Вопрос.
Правомерно ли по окончании первого 5-тилетнего срока и отражении нового 5-тилетнего срока (пролонгация) осуществить следующие операции в бухучете:
Дебет
Кредит
Комментарий
Списание стоимости договора по первому 5-тилетнему сроку. Не используем счет 61209, т.к. договор не заканчивается, а пролонгируется
Отражение АФПП на новый 5-тилетний срок, т.е. пролонгация
Данным порядком учета Банк не наращивает балансовую стоимость актива, иначе, не производя списание по итогам 5-ти лет, и пролонгируя неограниченное число раз 5-тилетний срок договора, можно получить на балансе в качестве АФПП нереально большую сумму актива.
Телеграм-канал https://t.me/knk_ banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.
Мнение консультантов.
Закрепленный в Учетной политике для целей бухгалтерского учета принцип признание обязательства по аренде и актива в форме права пользования (далее по тексту – АФПП) на основании формального критерия противоречит МСФО (IFRS) 16. При первоначальном признании договора аренды, заключенного на неопределенный срок, Банку следует определять срок аренды в отношении конкретного базового актива с учетом принципов МСФО (IFRS) 16:
— определить продолжительность не подлежащего досрочному прекращению периода аренды, в течение которого договор обеспечен защитой;
— исходя из прошлой практики и на основании анализа факторов, перечисленных в пункте В37 МСФО (IFRS) 16, определить период, в отношении которого у Банка имеется достаточная уверенность в продолжении арендных отношений;
— определить общий срок аренды как сумму двух вышеуказанных периодов.
В случае пересмотра первоначального срока аренды Банку следует в дату пересмотра:
— осуществить переоценку обязательства по аренде, определив приведенную стоимость будущих арендных платежей исходя из пересмотренного срока аренды и пересмотренной в соответствии с пунктом 42 МСФО (IFRS) 16 ставки дисконтирования;
— скорректировать АФПП на сумму переоценки обязательства по аренде.
Положительная переоценка обязательства (увеличение обязательства) отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду»
Кредит счета 60806 «Арендные обязательства».
Отрицательная переоценка обязательства (уменьшение обязательства) отражается записью:
Дебет счета 60806 «Арендные обязательства»
Кредит счета 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду».
Обоснование мнения консультантов.
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (статья 606 ГК РФ). По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение (пункт 1 статьи 650 ГК РФ).
Согласно статье 610 ГК РФ:
— договор аренды заключается на срок, определенный договором (пункт 1);
— если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок (пункт 2).
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями установлен Положением № 659-П, в соответствии с пунктом 9.1 которого при применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО,
В соответствии с Положением № 659-П на дату начала аренды кредитной организацией — арендатором (далее — арендатор) признаются АФПП и обязательство по договору аренды:
— АФПП оценивается по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с пунктом 24 МСФО (IFRS) 16 (пункт 2.2 Положения № 659-П) (пункт 2.2);
— обязательство по договору аренды оценивается по приведенной стоимости арендных платежей с использованием предусмотренной в договоре аренды процентной ставки. Арендные платежи, которые включаются в оценку обязательства по договору аренды, состоят из платежей за право пользования базовым активом, определяемых в соответствии с пунктами 27 и 28 МСФО (IFRS) 16 (пункт 2.3).
В свою очередь, пунктом 27 МСФО (IFRS) 16 определено, что арендные платежи, которые включаются в оценку обязательства по аренде, состоят из следующих платежей за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые еще не осуществлены на дату начала аренды:
(a) фиксированные платежи (включая по существу фиксированные платежи, как описано в пункте B42) за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде к получению;
(b) переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, первоначально оцениваемые с использованием индекса или ставки на дату начала аренды (как описано в пункте 28);
(c) суммы, которые, как ожидается, будут уплачены арендатором по гарантиям ликвидационной стоимости;
(d) цена исполнения опциона на покупку, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион (что оценивается с учетом факторов, описанных в пунктах B37 — B40); и
(e) выплаты штрафов за прекращение аренды, если срок аренды отражает потенциальное исполнение арендатором опциона на прекращение аренды.
На основании пункта 18 МСФО (IFRS) 16 организация должна определять срок аренды как не подлежащий досрочному прекращению период аренды вместе с:
(a) периодами, в отношении которых предусмотрен опцион на продление аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион; и
(b) периодами, в отношении которых предусмотрен опцион на прекращение аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор не исполнит этот опцион.
Коллегия Налоговых Консультантов
оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05
Оценивая срок аренды и анализируя продолжительность не подлежащего досрочному прекращению периода аренды, организация должна применять определение договора и определять период, в течение которого договор обеспечен защитой. Аренда больше не обеспечена защитой, если как у арендатора, так и у арендодателя имеется право расторгнуть аренду без разрешения другой стороны с выплатой не более чем незначительного штрафа ( В 34 МСФО (IFRS) 16).
На дату начала аренды организация анализирует наличие достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит опцион на продление аренды или на покупку базового актива или не исполнит опцион на прекращение аренды. Организация учитывает все уместные факты и обстоятельства, которые обуславливают наличие у арендатора экономического стимула для исполнения или неисполнения опциона, включая любые ожидаемые изменения фактов и обстоятельств с даты начала аренды до даты исполнения опциона (В37 МСФО (IFRS) 16).
Чем меньше не подлежащий досрочному прекращению период аренды, тем выше вероятность того, что арендатор исполнит опцион на продление аренды или не исполнит опцион на прекращение аренды. Это обусловлено тем, что затраты, связанные с получением замещающего актива, вероятнее всего, будут пропорционально увеличиваться в случае уменьшения не подлежащего досрочному прекращению периода (В39 МСФО (IFRS) 16).
Прошлая практика арендатора в отношении периода, в течение которого он обычно использовал определенные виды активов (предоставленные в аренду или находящиеся в собственности), а также экономические причины, по которым он это делал, могут предоставить информацию, полезную для анализа наличия достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит или не исполнит опцион. Например, если арендатор обычно использовал определенные виды активов в течение определенного периода либо если арендатор придерживается практики частого исполнения опционов по договорам аренды определенных видов базовых активов, арендатор должен учитывать экономические причины для такой прошлой практики при оценке наличия у него достаточной уверенности в исполнении опциона по договорам аренды таких активов (В40 МСФО (IFRS) 16).
В соответствии с пунктом 20 МСФО (IFRS) 16 арендатор должен повторно оценить наличие достаточной уверенности в исполнении опциона на продление или неисполнении опциона на прекращение аренды при возникновении либо значительного события, либо значительного изменения обстоятельств, которое:
(a) подконтрольно арендатору; и
(b) влияет на оценку наличия достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит опцион, который ранее не учитывался при определении им срока аренды, или в том, что арендатор не исполнит опцион, который ранее учитывался при определении им срока аренды (как описано в пункте B41).
На основании изложенного приходим к выводу, что при первоначальном признании договора аренды, заключенного на неопределенный срок, Банку следует определять срок аренды исходя не из формального критерия, закрепленного в Учетной политики, а в отношении аренды конкретного базового актива с учетом принципов МСФО (IFRS) 16:
— определить продолжительность не подлежащего досрочному прекращению периода аренды, в течение которого договор обеспечен защитой;
— исходя из прошлой практики и на основании анализа факторов, перечисленных в пункте В37 МСФО (IFRS) 16, определить период, в отношении которого у Банка имеется достаточная уверенность в продолжении арендных отношений;
— определить общий срок аренды как сумму двух вышеуказанных периодов.
При возникновении событий и обстоятельств, влияющих на наличие уверенности в продолжении арендных отношений, Банку следует пересмотреть срок аренды.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации Банк, имея достаточную уверенность в долгосрочных арендных отношениях, должен был на основании МСФО (IFRS) 16 определить длительный срок аренды (например, 10, 20 лет – банк планирует «лонгировать» пятилетний договор) и признать обязательства по аренде и АФПП исходя из этого срока. Признание обязательства по аренде и АФПП на основании формального критерия противоречит МСФО (IFRS) 16. В дальнейшем, если возникают обстоятельства, требующие пересмотра первоначального срока аренды, Банк обязан осуществить такой пересмотр срока.
В соответствии с Приложением А МСФО (IFRS) 16 под модификацией договора аренды понимается изменение сферы применения договора аренды или возмещения за аренду, которое не было предусмотрено первоначальными условиями аренды (например, добавление или прекращение права пользования одним или несколькими базовыми активами либо увеличение или сокращение предусмотренного договором срока аренды).
Поскольку в рассматриваемой ситуации договор заключен на неопределенный срок, то пересмотр Банком первоначального срока аренды (как в большую, так и в меньшую стороны) не признается модификацией.
В этом случае Банку следует руководствоваться пунктом 40 МСФО (IFRS) 16: арендатор должен переоценивать обязательство по аренде, дисконтируя пересмотренные арендные платежи с использованием пересмотренной ставки дисконтирования в любом из следующих случаев:
(a) изменение срока аренды, как описано в пунктах 20 — 21. Арендатор должен определять пересмотренные арендные платежи на основе пересмотренного срока аренды; либо
(b) изменение оценки опциона на покупку базового актива, оцениваемого с учетом событий и обстоятельств, описанных в пунктах 20 — 21 в контексте опциона на покупку. Арендатор должен определять пересмотренные арендные платежи для отражения изменения сумм к уплате по опциону на покупку.
Арендатор должен определять пересмотренную ставку дисконтирования как процентную ставку, заложенную в договоре аренды, на протяжении оставшегося срока аренды, если такая ставка может быть легко определена, или как ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором на дату переоценки, если процентная ставка, заложенная в договоре аренды, не может быть легко определена (пункт 41 МСФО (IFRS) 16).
На основании пункта 29 МСФО (IFRS) 16, пункта 2.5 Положения № 659-П АФПП, относящиеся к основным средствам, после первоначального признания оцениваются арендатором с применением модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. При применении модели учета по первоначальной стоимости после начала аренды арендатор должен оценивать АФПП по первоначальной стоимости (пункт 30 МСФО (IFRS) 16, пункт 2.6 Положения № 659-П):
a) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения и
b) с корректировкой на переоценку обязательства по аренде, осуществляемую для отражения переоценки или модификации договора аренды.
В соответствии с пунктом 39 МСФО (IFRS) 16 после даты начала аренды арендатор должен применять пункты 40 — 43 для переоценки обязательства по аренде с учетом изменений арендных платежей. Арендатор должен признавать сумму переоценки обязательства по аренде в качестве корректировки актива в форме права пользования. Однако если балансовая стоимость актива в форме права пользования уменьшается до нуля и при этом дополнительно уменьшается оценка обязательства по аренде, арендатор должен признавать оставшуюся величину переоценки в составе прибыли или убытка.
Таким образом, в случае пересмотра первоначального срока аренды Банку следует в дату пересмотра:
— осуществить переоценку обязательства по аренде, определив приведенную стоимость будущих арендных платежей исходя из пересмотренного срока аренды и пересмотренной в соответствии с пунктом 42 МСФО (IFRS) 16 ставки дисконтирования;
— скорректировать АФПП на сумму переоценки обязательства по аренде.
Положительная переоценка обязательства (увеличение обязательства) отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду»
Кредит счета 60806 «Арендные обязательства».
Отрицательная переоценка обязательства (уменьшение обязательства) отражается записью:
Дебет счета 60806
Кредит счета 60804.
Коллегия Налоговых Консультантов
предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. I ) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч. II ) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III ) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV ) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. Положение № 659-П — Положение Банка России от 12.11.2018г. № 659-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями»;
3. МСФО (IFRS) 16 — Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 11.06.2016г. № 111н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Умный водосчетчик с импульсным выходом: что это такое и как работает?
До сих пор у большинства россиян в домах и квартирах стоят стандартные счетчики воды, с которых приходится ежемесячно снимать показания и передавать в УК или ресурсоснабжающую компанию. Разве можно как-то по-другому, спросите вы? Да, и даже нужно, ведь есть куда более удобный и в то же время быстрый способ передачи показаний. Для этого нужен счетчик с импульсным выходом.
ЗАКАЗАТЬ УСЛУГУ У АККРЕДИТОВАННЫХ КОМПАНИЙ
Что такое импульсный выход у счетчика воды?
Под импульсным выходом понимается кабель, который соединен с магнитной системой водомера. Как правило, это двухжильный провод, подключаемый к контактам приемного устройства, которое далее преобразует стандартный электрический сигнал в цифровой формат для удобного подсчета.
В чем отличия от стандартных счетчиков воды?
Какая разница между импульсным и обычным счетчиком на воду? На самом деле принципиальных различий между ними нет. Счетчик с импульсным выходом работает абсолютно так же, как и стандартный водомер с единственным отличием в том, что с него вам не надо снимать показания вручную. Механическая часть устройства осталась аналогичной. Механизм приводится в движение потоком воды, его положение считывается магнитной муфтой – она и передает показания на экран.
Отличие новых счетчиков в том, что у них, помимо стандартного механизма, в конструкции есть еще и маломощный магнит вкупе с герконом. Последний замыкается при воздействии на него магнита. За счет этого при каждом полном обороте счетного механизма геркон отправляет электроимпульс. Куда именно? На счетное устройство, которое подключается к импульсному выходу. Интересно, что такой водомер не требует внешнего питания – геркон сам воспроизводит электрический импульс.
Для чего нужен импульсный выход на счетчике?
Импульсный выход на счетчике воды позволяет подключить к водомеру считывающее устройство для дальнейшей передачи информации о показаниях в систему сбора данных. Для пользователя эта технология полезна тем, что с таким счетчиком больше не придется регулярно тратить время и силы на ручное снятие и передачу показаний о расходе воды. Импульсный выход автоматизирует этот процесс. Более того, упомянутый выше геркон не только упрощает снятие показаний, но еще и может сигнализировать об утечке воды. За счет высокой чувствительности он может определить возросший расход в системе водоснабжения, и через систему учета данных оповестить об этом.
Как подключить счетчик с импульсным выходом?
Именно установка счетчика с импульсным выходом осуществляется аналогично монтажу обычного водомера. Различия начинаются в момент, когда нужно подключить счетчик к сети через выход. Для этого используется специальное принимающее устройство. Таких приборов, на самом деле, не так уж и мало, и доступны они от различных производителей. В их числе Стриж, SAURES, Мультисистема, Болид и многие другие. С подключением проблем возникнуть не должно, так как сам водомер имеет кабель, который нужно соединить с контактами на принимающем устройстве.
В устройстве, подключенном к импульсному выходу, электрический сигнал со счетчика воды сразу конвертируется и передается прямиком в систему сбора данных. Точка приема данных при этом может располагаться на расстоянии более километра от водомера, что делает возможным монтаж таких счетчиков в многоквартирных домах без риска потери сигнала с показаниями расхода воды.
В чем плюсы водомеров с импульсным выходом?
Теперь, когда вы знаете, как работает импульсный счетчик воды, нелишним будет поговорить о том, стоит ли вообще менять на него стандартный прибор. Для замены есть ряд веских причин:
- Автоматический сбор показаний. Главное преимущество, из-за которого такие счетчики и пользуются большой популярностью и активно заменяют стандартные приборы.
- Защита от мошенничества. Так как подсчетом занимается механизм, а не человек, риск того, что переданные показания будут намеренно заниженные, сводится к минимуму.
- Сбор показаний в тяжелых условиях. Например, если водомер стоит в труднодоступном месте или его стекло запотело так, что показаний расхода воды попросту не видно.
- Совместимость со сложными системами учета. При желании водомер с импульсным выходом можно подключить к умному дому для полного контроля над расходом воды.
Однако нужно учитывать и недостатки, которые у счетчиков с импульсным выходом тоже есть. В первую очередь это ограниченный срок службы геркона. Со временем он размагничивается, из-за чего вносит погрешность в показания. Есть и хорошая новость – при первой же поверке этот факт будет обнаружен, к тому же срок службы геркона обычно не меньше, чем время работы счетчика. Еще один минус – уязвимость геркона к воздействию сильного магнитного поля. Этот недостаток вас не потревожит, если вы не будете предпринимать попыток повлиять на водосчетчик магнитом.
Если вы хотите упростить себе жизнь и заменить обычный счетчик воды на водомер с импульсным выходом, обратитесь в РосСчет. Предложим оптимальное устройство под ваш бюджет, доставим и выполним установку прибора с подключением. Выполним заказ в короткий срок и по лучшей цене.